2025年4月1日开始施行的“日本消费税应用平台征税”
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游戏公司请注意!
2025年4月1日开始施行的“日本消费税应用平台征税”
1. 前言
自2025年4月1日起，外国企业通过数字应用平台向消费者提供的电信服务（如应用程序、电子书、音乐流媒体等）的消费税纳税义务将有所变更。
本期将详细解析新制度的概要、对企业的影响，特别是对游戏行业的最新影响。
2. 什么是“消费税应用平台征税”
(1) 制度概要
2015年，日本修改了数字服务交易的判定基准，由“提供地标准”变更为“服务接收地标准”，从而将外国企业提供的跨境数字服务判定为日本境内的消费税应税交易，需要外国企业申报并缴纳消费税。然而，由于占据日本市场半数以上的外国游戏公司未履行消费税申报及缴纳义务，相关税务问题频繁发生（如Yotta Games课税案例 ）。
为解决此问题，日本政府于2024年修改消费税法，自2025年4月1日起，外国企业若通过数字应用平台（如App Store、Google Play）向日本消费者提供电信服务，则由特定应用平台企业（【特定プラットフォーム事業者】）负责申报和缴纳消费税。
(2) 修改前后的纳税义务主体
资料来源： 财务省《跨境数字服务消费税课税方式研究报告》
3. 应用平台征税适用的交易范围
（1）适用条件
同时符合以下两个条件的交易需适用新应用平台征税制度：
1. 外国企业通过数字应用平台向消费者提供的电信服务。
2. 通过特定应用平台企业收取对价的交易。
（2）不适用应用平台征税的交易
以下交易不属于应用平台征税范围
1. 由日本企业提供的电信服务。
2. 未通过数字应用平台的直接交易。
3. 未通过特定应用平台企业的交易。
4. 通过电商网站（EC应用平台）销售的货物商品（仍需由外国企业在日本申报和缴纳消费税）。
4. 应用平台征税制度的内容
（1）特定应用平台企业的责任
被指定为特定应用平台企业的公司需代替外国企业申报和缴纳相关交易的消费税。
国税厅将在2024年12月31日前公布特定应用平台企业名单，并在官网公示。目前公开的平台企业为以下四家：
App Store，Apple Books，Apple Podcasts（iTunes株式会社）
AWS Marketplace（亚马逊云服务日本有限公司）
Google Play（Google Asia Pacific Pte.Ltd.）
Nintendo eShop（任天堂株式会社）
（2）外国企业的影响
①申报纳税
对于适用应用平台征税的交易，外国企业无需申报和缴纳消费税。但对于未通过数字应用平台的直接交易，仍需自行申报和缴纳消费税。
②发票制度(Invoice制度)
由于特定应用平台企业承担申报和纳税义务，外国企业即使是发票发行企业，也无须为该部分交易开具发票。
③应税销售额的计算
应用平台征税适用的销售额不计入外国企业的课税销售额。但2025年4月1日以前的交易仍需计入外国企业的课税销售额。
5. 对手游行业的影响
（1）对海外游戏公司的影响
如果外国企业通过特定应用平台企业（如App Store、Google Play）向日本消费者提供在线游戏，该交易适用于应用平台征税，即：
1. 外国企业将无需申报和缴纳消费税。
2. 特定应用平台企业将在支付给外国企业的款项中扣除消费税。
适用对象交易：
1. 付费应用程序下载、订阅收入
2. 游戏内购买（虚拟道具、预付费货币）
※ 但2025年4月1日前购买的游戏内货币不适用新规。
（2）特定应用平台企业的应对措施
Apple已宣布，自2025年4月1日起，将在日本 App Store 代为申报和缴纳海外开发者提供的付费应用及应用内购销售额的消费税。
Google Play、Nintendo eShop等应用平台预计也会采取相同的措施。
6. 建议外国企业确认的事项
外国企业应确认以下事项并采取相应措施：
- 确认服务内容
判断自身提供的电信服务是否属于应用平台征税的范围。
- 了解纳税义务
- 处理其他应税交易
- 应对发票制度
- 评估税务成本的影响
总结
此次修法后，外国企业通过数字应用平台提供的电信服务的消费税纳税义务将转移至特定应用平台企业。
另外，日本财务部的有关跨境电子商务的立法会议上，已有专家提出货物贸易也可以由电商平台（亚马逊等）代替外国企业履行申报纳税义务，具体立法内容已经在财务部内部开始讨论，一旦立法确定，预计将对跨境电商的成本计算产生较大影响。
游戏企业需尽早确认自身交易模式，并采取必要的应对措施。如有疑问，建议咨询专业税务顾问。
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作者：刘杨，石井真纪
Fair Consulting Tax是一家日本综合性的税务咨询公司。FCT的大中华区服务团队始终致力于为大中华区企业提供全方位、一站式的咨询服务，包括财务、会计、税务、人事、劳务、境外投资以及投资后的企业管理等多元领域。助力企业顺利落地并为其保驾护航。
